分期收款发出商品（分期收款方式销售货物收入的财税处理解析）
分期收款发出商品（分期收款方法出售货物收入的财税处置解析）
分期收款方法出售货物收入的财税处置解析
彭怀文
分期收款出售商品是指在商品出售进程中，商品一次性交付，而货款却是依照合同商定的时光分次支付。分期收款出售商品的会计处置和税务处置有很多不一致的处所，因此《A105020未按权责产生制确认收入纳税调剂明细表》就专门有针对性填报与调剂栏目。
一、分期收款出售商品的会计处置
分期收款出售商品可分为具有融资性的分期收款出售商品和不具有融资性的分期收款出售商品。一般来说，付款期限超过1年的是具有融资性的分期收款出售商品。当然，付款期限不是断定是否具有融资性的唯一尺度。
不具有融资性的分期收款出售商品会计处置很简略，收款期限在同一个年度内不会发生税会差别而须要进行纳税调剂，但是收款期限如果跨年则资源网存在税会差别。
具有融资性的分期收款出售商品，依照新收入准则，掌握权转移后符合收入确认条件时，企业应该依照应收的合同或协定价款的公允价值肯定收入金额。
应收的合同或协定价款的公允价值，通常应该依照其未来现金流量现值或商品现销价钱（公允价值）盘算肯定。应收的合同或协定商定价款与其公允价值之间的差额，应该在合同或协定期间内，依照应收款项的摊余成本和实际利率盘算肯定的金额进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。
其中，实际利率，是指具有相似信誉等级的企业发行相似工具的现时利率，或者将应收的合同或协定价款折现为商品现销价钱时的折现率等。在实务中，基于主要性原则，应收的合同或协定价款与其公允价值之间的差额，依照应收款项的摊余成本和实际利率进行摊销与采取直线法进行摊销成果相差不大的，也可以采取直线法进行摊销。
对于采取递延方法分期收款、具有融资性质的出售商品满足收入确认条件的，企业应按应收合同或协定价款，借记"长期应收款"科目，按应收合同或协定价款的公允价值(折现值)，贷记"主营业务收入"科目，按其差额，贷记"未实现融资收益"科目。
二、分期收款的税法规定
《企业所得税法实行条例》第二十三条规定，以分期收款方法出售货物的，依照合同商定的收款日期确认收入的实现。
三、分期收款财税处置的税会差别剖析
采取递延方法分期收款、具有融资性质的出售商品满足收入确认条件的，会计处置以商品公允价值为出售收入（一次性确认），而合同商定收款金额和公允价值之间的差额确以为未实现融资收益。未实现融资收益在收款期限内按合理办法进行分摊，冲减财务费用。会计处置充足体现了权责产生制原则和本质重于情势原则。
采取分期收款出售商品但不具有融资性质的，会计处置时只要满足收入确认条件的，应一次性确认收入的实现。
税务处置分期收款出售商品，不须要区分是否具有融资性质，均依照合同商定的价款依照商定的收款时光分期确认收入，而不是会计处置的一次性确认；同时，税务处置也不分解为公允价值和未实现融资收益。税务处置更多体现了"收付实现制"。当然，到了收款时光实际未收到也是须要确认收入的，也是税收法定原则的体现。
四、分期收款方法出售货物收入的财税处置案例
资料：甲公司是一家大型医疗装备制作企业。2020年5月与A县人民医院谈妥并签订一台医疗装备的分期收款出售商品合同：付款期限3年，合同总额1080万元，医院每月15日支付30万元（含税）货款，甲公司每月收到货款后开具发票。合同商定甲公司在2020年5月31日前将医疗装备安装并调试及格后移交给医院，医院从2020年6月开端付款。
资料：该装备现销价钱850万元（含税），是甲公司生产制作并用于对外销售的，成本450万元（不含税）。
问题：2020年度甲公司分期收款出售商品的财税处置及税务风险管理
1.会计处置
（1）装备安装调试及格后移交时：
借：长期应收款 1080万元
贷：主营业务收入 752.21万元(850/1.13)
应交税费——待转销项税额 124.25万元(1080*13%/1.13)
未实现融资收益 203.54万元
【解释1】由于是分期收取货款，增值税纳税责任的发生时光为合同或协定商定收款时光，因此在纳税责任未发生前将增值税销项税额依照《财政部关于印发<增值税会计处置规定>的通知》（财会[2016]22号）规定暂时计入"应交税费——待转销项税额"。
同时，结转存货出售成本：
借：主营业务成本 450万元
贷：存货 450万元
（2）每月收取货款时：
借：银行存款 30万元
贷：长期应收款 30万元
同时，确认增值税纳税责任：
借：应交税费——待转销项税额 3.45万元（30*13%/1.13）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 3.45万元
（3）每月摊销"未确认融资收益"
该案例中的"未确认融资收益"金额较大，应采取实际利率法进行摊销，不可依照直线法摊销。对于实际利率盘算，如果教科书上惯例盘算方法就比拟庞杂与艰苦，采取Excel表格盘算就比拟简略。如表-1：
表-1
【解释】a.上表的实际利率盘算应用IRR函数，盘算的成果是每月的实际利率；b.由于增值税在商定收款时才发生纳税责任，因此不须要斟酌折现，所以将现金流和货款余额转换为不含税金额；c.现金流0期金额=-850/1.13=-752.21万元，是将现销金额视为现金流出；d.现金流1到36期金额=30/1.13=26.55万元。
以第1期分摊未确认融资收益的会计分录为例：
借：未确认融资收益 10.20万元
贷：财务资源网费用——分期收款出售商品融资收益 10.20万元
以后各期会计分录科目一致，只是变换数字而已，不再赘述。
2.税务处置及税会差别剖析
依据税法规定，甲公司在企业所得税确认收入应按合同商定的收款时光进行确认，因此案例中涉及的分期收款出售商品将会分成4个年度确认收入。依据配比原则，成本也应随收入一起分期确认。
会计处置方面，依据会计准则一次性确认了收入的实现，成本也必需一次性确认；另外，会计也确认有的融资收益是冲减的财务费用。
因此，在税务申报时应调剂收入、成本和财务费用。
将税务处置的成果与会计处置的成果在各年度的差别比较如下：表-2
表-2
因此，须要进行纳税调剂的会计科目涉及到"主营业务收入资源网"、"主营业务成本"、"财务费用"等。
3.2020年企业所得税申报表的相干填报
第一步：填写《A105020未按权责产生制确认收入纳税调剂明细表》，如表-3：
第二步：填写《A105000纳税调剂项目明细表》，如表-4：
解释：a.第22行"（十）与未实现融资收益相干在当期确认的财务费用"是调剂会计处置确认的"财务费用"；b.第30行"其他"是调剂"成本"差别。
4.税务风险解释及管控
分期收款方法出售货物最大税务风险是"定金"。在商务运动中，签订合同收取"定金"是很正常的民事行动。定金是指合同当事人商定的，为确保合同的实行，一方当事人预先支付给另一方当事人的必定款项。依据我国《民法通则》和《担保法》的规定，定金是债权担保的一种方法。定金是预先支付的，而税法恰恰正好有预收款的相干规定。因此，税务机关及税务人员与纳税人对于定金是否属于"预收款"有不同懂得和争议。
虽然《企业所得税法实行条例》第二十三条规定，以分期收款方法出售货物的，依照合同商定的收款日期确认收入的实现；但是《国度税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）也明白规定："出售商品采用预收款方法的，在发出商品时确认收入。"
因此，"定金"是否属于"预收款"就成了带有定金条款的分期收款出售商品合同能否分期确认收入的症结。从目前媒体披露的税务稽查案例看，税务机关都是把"定金"认定为一笔"预收款"，凡是企业依照合同商定的分期收款时光确认纳税责任的，最终都是被处分了。因此，企业在签订分期收款出售商品合同时必定要注意其中的措辞，可以将本来是"定金"条款修正为其他担保办法。
企业应将分期收款出售商品经济运动涉及到的合同、收款单据、发货单据、运输单据等作为业务运动的证明材质，存档备查。
企业应做好税会差别备查登记，认真记载每个年度的纳税调剂情形。
上一篇：臭虫怕什么？（臭虫怕香味的的一些防治建议）